外貿企業(yè)出口其委托加工貨物的操作規(guī)范/王術芳

原創(chuàng) 2016-09-03 進出口財稅通進出口財稅通

外貿企業(yè)，由于本身沒有生產加工能力，所出口的貨物都是外購成品后直接出口。但是有時候外貿企業(yè)為了控制產品質量，會自行采購原材料并委托給工廠進行加工，向工廠支付加工費并收回完工產品出口。

以上業(yè)務模式，稱之為委托加工。外貿企業(yè)的委托加工有兩種業(yè)務類型：保稅進口料件委托加工、應稅料件委托加工

保稅進口料價委托加工，是外貿企業(yè)以進料加工復出口模式操作的出口業(yè)務。指從境外采購材料，用進料或來料手冊保稅通關，然后委托給工廠為其加工成品，向工廠支付加工費。

應稅料件委托加工，是外貿企業(yè)一般貿易方式出口的業(yè)務。指從境內采購應稅材料，或從境外進口材料但通關時按一般貿易繳納進口稅，然后委托給工廠為其加工成品再出口，向工廠支付加工費


操作模式：

保稅進口料件委托加工：

分進料加工和來料加工，再次只分析進料加工業(yè)務。

原來該模式有兩種操作方法，一是委托給工廠加工并支付加工費，工廠開具加工費發(fā)票；二是把原材料作價銷售給工廠，工廠開具成品發(fā)票。自2012年退稅改革后，財稅2012 39號取消了作價加工模式，即購入的保稅材料需要采用委托方式，工廠只收取加工費。對于進料加工復出口業(yè)務，由于外貿企業(yè)需要退稅，因此工廠開具加工費發(fā)票時需要注意，品名要開具成品名稱，備注欄可以寫加工費，有一些地區(qū)也允許可以直接開"XXX加工費”，這需要視各地稅局的要求(國說公告2013 12號規(guī)定出口貨物報關單顯示的品名必須與增值稅專用發(fā)票顯示的品名一致才可以退稅)

應稅料件委托加工：

在2012年退稅改革前，外貿企業(yè)自購原材料并委托工廠加工后出口的，在退稅時用購貨的專用發(fā)票和工廠開具的加工費發(fā)票申請退稅，即兩票制，在退稅數(shù)據(jù)錄入時，一次錄入出口數(shù)據(jù)，其對應的進貨明細數(shù)據(jù)分兩次錄入，即原材料錄入一次，加工費錄入一次。但退稅改革后，財稅2012 39號第四條第（四）項規(guī)定：“外貿企業(yè)出口貨物（委托加工修理修配貨物除外）增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，為購進出口貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格”，同時國稅公告2013 12號要求出口貨物報關單顯示的品名必須與增值稅專用發(fā)票顯示的品名一致才可以退稅。所以對于外貿企業(yè)來說，委托加工出口的貨物要想符合退稅要求，必須取得以該出口貨物的名稱開具的發(fā)票才行，即一票制。操作模式分如下兩種：

1、外貿企業(yè)購入原材料后，把原材料作價銷售給工廠并給工廠開具專票，工廠加工完成后，把加工費和原材料的合計金額一并開具成品發(fā)票給外貿企業(yè)：

例：隔壁老王外貿公司出口輪胎，自行采購10000元橡膠原材料，增值稅1700元，并委托給隔壁老宋輪胎工廠進行加工。則外貿公司作價“銷售”材料給工廠，假設作價金額11700(注：作價時平價銷售是否合規(guī)？？？)并開具專票給工廠。工廠收取加工費1170元，則工廠開具成品發(fā)票12870元。外貿企業(yè)用12870元的發(fā)票申請退稅

2、外貿企業(yè)聯(lián)系好原材料供應商后，以工廠名義采購，供應商開票給工廠。工廠生產完成后，把加工費和原材料的合計金額一并開具成品發(fā)票給外貿企業(yè)。

例：隔壁老王外貿公司跟橡膠供應商A談好采購條件后，直接讓隔壁老宋工廠與A簽訂采購合同進行采購，隔壁老王把采購資金以預付款的形式打給隔壁老宋，隔壁老宋直接支付給A采購橡膠，A開具專票給隔壁老宋抵扣。隔壁老宋工廠生產加工完后，把加工費及材料貨款一并開具品名為該出口貨物的發(fā)票給隔壁老王退稅。

另外還要提醒一下，有一些外貿企業(yè)自己采購零部件，自己進行很簡單的組裝，然后按成品出口，這類業(yè)務是不允許退稅，因為：1、外貿企業(yè)沒有加工能力，不符合業(yè)務實質；2、取得的發(fā)票跟出口報關單品名不符。對于此類業(yè)務也需要改變下操作模式才能符合退稅要求

對于外貿公司的委托加工出口模式中，還有一類業(yè)務是修理修配勞務。外貿企業(yè)為境外提供修理修配勞務，但是外貿企業(yè)沒有生產能力無法提供該勞務，于是外貿企業(yè)會把該修理修配委托給工廠進行維修。在委托給工廠修理的過程中，外貿企業(yè)為了保證質量，會自行采購修理所用的一些材料給工廠使用，此模式需要注意，委托修理修配勞務和委托加工貨物的開票是不同的模式：對于委托加工貨物，工廠時要給外貿企業(yè)開具成品發(fā)票才能退稅；而委托修理修配勞務，工廠必須開具加工費發(fā)票給外貿企業(yè)才能退稅，依據(jù)：財稅2012 39號第四條第（五）項“外貿企業(yè)出口委托加工修理修配貨物增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，為加工修理修配費用增值稅專用發(fā)票注明的金額。外貿企業(yè)應將加工修理修配使用的原材料（進料加工海關保稅進口料件除外）作價銷售給受托加工修理修配的生產企業(yè)，受托加工修理修配的生產企業(yè)應將原材料成本并入加工修理修配費用開具發(fā)票?！?br>
因此，外貿企業(yè)在做委托加工業(yè)務時，要注意區(qū)分是貨物委托加工還是修理修配勞務的委托加工，這兩者的退稅所用發(fā)票是不一樣的。

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